Как формируется налог на добавленную стоимость

Межрайонная ИФНС России №3 по Московской области сообщает о налоге на добавленную стоимость.

ФНС в связи с изменениями, внесенными в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 100-ФЗ), которые вступили в силу с 1 июля 2024 года, сообщает следующее.

1. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) российскими маркетплейсами при реализации физическим лицам товаров иностранных продавцов государств – членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) местом реализации товаров признается территория Российской​Федерации​если​товар​ЕАЭС, реализуемый​посредством электронной торговой площадки продавцом государства – члена ЕАЭС, в момент получения его покупателем – физическим лицом находится на территории Российской Федерации. При этом под электронной торговой площадкой     понимается     информационная​система, функционирующая​в информационно-телекоммуникационной сети  «Интернет» (далее​ – сеть «Интернет»), на которой одновременно:

— доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар;

— размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем;

— размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю.

Таким образом, при реализации товаров из государств-членов ЕАЭС через сеть «Интернет» физическим лицам, получающим такие товары в Российской Федерации, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет Российской Федерации. 

При этом особенности уплаты НДС​при​реализации​товаров физическим лицам через сеть «Интернет» установлены в статье 174.3 Кодекса. Как следует из пункта 1 данной статьи Кодекса, исчисление и уплата налога по операциям реализации товаров иностранных продавцов государств — членов ЕАЭС​производятся, в​том​числе, российскими​организациями (индивидуальными предпринимателями), посредством электронных торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов государств-членов ЕАЭС (далее – российские маркетплейсы).

Согласно пункту 2 статьи 174.3 Кодекса при реализации российскими маркетплейсами покупателям – физическим лицам товаров (местом реализации которых признается территория Российской Федерации на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 147 Кодекса) моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров. Налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

В связи с этим, в налоговую базу подлежат включению все суммы оплаты (частичной оплаты) реализованных​товаров​полученные российскими маркетплейсами в истекшем налоговом периоде независимо от того, когда состоялось фактическое получение товаров покупателем – физическим лицом. В частности, к этим суммам относится оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров.

Пунктом 3 статьи 174.3 Кодекса установлено, что сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента или 9,09 процента (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 164 Кодекса) процентная доля налоговой базы.

При возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя – физического лица от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара сумма НДС, исчисленная российским маркетплейсом по такому товару и уплаченная в бюджет, с учетом положений пункта 5 статьи 171 Кодекса, подлежит вычету.

2.​Особенности​отражения​российскими​маркетплейсами, реализующими физическим лицам товары иностранных продавцов государств — членов ЕАЭС, операций по реализации товаров физическим лицам в налоговой декларации по НДС, а также в книге продаж и книге покупок.

До внесения изменений в форму налоговой декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (далее – налоговая декларация) и в порядок ее заполнения, в связи с вышеуказанными изменениями в главу 21 Кодекса, налогоплательщикам – российским маркетплейсам, реализующим​физическим лицам​товары​иностранных продавцов государств – членов ЕАЭС, при заполнении налоговых деклараций, представляемых за налоговые периоды начиная с 1 июля 2024 года, рекомендуется следующее:

1) сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, отразить в разделе 3 налоговой декларации с учетом следующих особенностей. 

По строке 030 или 040 раздела 3 налоговой декларации отразить сумму налога, исчисленную по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента или 9,09 процента, соответственно.

В этом случае отражение отдельных показателей в книге продаж (приложение № 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137) производится в следующем порядке:

в графе 2 указывается код вида операции 26 (составление продавцом иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров физическим лицам, а также при получении от этих лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров);

в графе 3 – порядковый номер и дата любого документа (отчета), содержащего суммарные (сводные) данные по всем поступившим в текущем налогом периоде суммам оплаты (частичной оплаты) за реализованные физическим лицам товары, облагаемые по соответствующей налоговой ставке;

графы 9, 10, 11 не заполняются;

2) сумму налога, подлежащую вычету при возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя – физического лица от поставки оплаченного товара, отразить по строке 120 раздела 3 налоговой декларации.

Отражение отдельных показателей в книге покупок (приложение № 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137) в этом случае производится в следующем порядке:

в графе 2 указывается код вида операции 17(получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Кодекса);

в графе 3 – порядковый номер и дата документа (отчета), указанного по графе 3 книги продаж за налоговый период, в котором была отражена оплата (частичная оплата) за реализованные физическим лицам товары, возврат или отказ от которых осуществлен в текущем периоде;

в графе 5 – порядковый номер и дата любого документа (отчета), в котором корректируются данные документа (отчета), указанного в графе 3;

графы 11, 12 не заполняются.

Таким образом, в случае, если в текущем налоговом периоде производится возврат или отказ от товаров, за которые в соответствующих налоговых периодах поступили суммы оплаты (частичной оплаты), то в книге покупок этого налогового периода регистрируются отдельные корректировочные документы (отчеты) на суммы НДС, принимаемые к вычету в текущем налоговом периоде, составленные к каждому документу (отчету), зарегистрированному в книге продаж за соответствующий налоговый период.

3. Порядок отражения в налоговой декларации по НДС операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Из положений пункта 1 статьи 147 Кодекса следует, что территория Российской Федерации не признается местом реализации товара ЕАЭС, который реализуется продавцом Российской Федерации посредством электронной площадки физическому лицу, если такой товар в момент его получения покупателем – физическим лицом находится на территории другого государства – члена ЕАЭС.

Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» приложения №1к Порядку заполнения налоговой декларации (далее –Порядок), не содержит отдельный код операции по реализации продавцом Российской Федерации посредством электронной площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем – физическим лицом на территории государства – члена ЕАЭС (кроме Российской Федерации), местом реализации которого не признается территория Российской Федерации.

В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку, российским налогоплательщикам – продавцам (собственникам товаров) при отражении в разделе 7 налоговой декларации вышеуказанной операции по реализации товаров, рекомендуется использовать следующий код операции:

1010836 – реализация посредством электронной торговой площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем — физическим лицом на территории государства – члена ЕАЭС (кроме Российской Федерации).